{"id":16328,"date":"2025-11-21T09:01:42","date_gmt":"2025-11-21T08:01:42","guid":{"rendered":"https:\/\/zurbaran.net\/?p=16328"},"modified":"2025-11-21T09:02:16","modified_gmt":"2025-11-21T08:02:16","slug":"la-administracion-tributaria-puede-requerir-el-informe-de-due-diligence-en-la-comprobacion-de-una-compraventa-de-participaciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/zurbaran.net\/en\/la-administracion-tributaria-puede-requerir-el-informe-de-due-diligence-en-la-comprobacion-de-una-compraventa-de-participaciones\/","title":{"rendered":"La Administraci\u00f3n tributaria puede requerir el informe de due diligence en la comprobaci\u00f3n de una compraventa de participaciones"},"content":{"rendered":"<style type=\"text\/css\" data-type=\"vc_cmsms_shortcodes-custom-css\"><\/style>\n<p>1. Resumen del criterio del TEAC:<\/p>\n\n\n\n<p>El Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central (\u201c<strong>TEAC<\/strong>\u201d) ha concluido, en su resoluci\u00f3n de 15 de octubre de 2025, n.\u00ba 4521\/2022 (la \u201c<strong>Resoluci\u00f3n<\/strong>\u201d), que la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria (\u201c<strong>AEAT<\/strong>\u201d) puede requerir el informe de <em>due diligence<\/em> en el marco de la comprobaci\u00f3n de una compraventa de participaciones sociales.<\/p>\n\n\n\n<p>El origen de este pronunciamiento radica en un requerimiento de informaci\u00f3n notificado por la AEAT al comprador de una sociedad, en el cual se le solicitaba el informe de <em>due diligence<\/em> por ser informaci\u00f3n con trascendencia tributaria y considerarse \u201c<em>necesaria para el desarrollo de las actuaciones que tienen encomendadas los \u00f3rganos de Inspecci\u00f3n<\/em>\u201d. Ante la reclamaci\u00f3n de la sociedad compradora, el TEAC ha resuelto concluyendo que el requerimiento fue v\u00e1lido, sobre la base de los siguientes argumentos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La Ley General Tributaria establece el deber de proporcionar a la Administraci\u00f3n tributaria aquella informaci\u00f3n con trascendencia tributaria que sea requerida. Para analizar este concepto, el TEAC acude a la jurisprudencia del Tribunal Supremo, la cual la define como la cualidad de aquellos hechos o actos que pueden ser \u00fatiles (incluso potencial, indirecta o hipot\u00e9ticamente) a la Administraci\u00f3n para averiguar si ciertas personas cumplen o no con el deber de contribuir recogido en el art\u00edculo 31 de la Constituci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Partiendo de lo anterior, el TEAC concluye no s\u00f3lo que la trascendencia tributaria es predicable respecto del informe de <em>due diligence<\/em>, sino tambi\u00e9n que \u00e9sta resulta ostensible, sin necesidad de una justificaci\u00f3n expresa.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La informaci\u00f3n solicitada es proporcionada y no pertenece al \u00e1mbito de la intimidad personal o al deber de confidencialidad y secreto profesional, ni afecta a datos privados no patrimoniales, pues en ella predomina el car\u00e1cter econ\u00f3mico.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La inexistencia de obligaci\u00f3n de conservar el documento requerido no altera la validez del requerimiento. Esta circunstancia tendr\u00eda que ser valorada en un eventual procedimiento sancionador por incumplimiento.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>2. Breves notas sobre la Resoluci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n<p>La Resoluci\u00f3n no es a\u00fan doctrina vinculante, al no tratarse, por el momento, de un criterio reiterado y plantea dudas en cuanto a su encaje dentro del marco de garant\u00edas constitucionales que asisten a los obligados tributarios, ya que autorizar\u00eda a la Administraci\u00f3n tributaria a solicitar informaci\u00f3n empresarial, del m\u00e1ximo nivel de relevancia y sensibilidad, de manera autom\u00e1tica y sin tener que motivar m\u00ednimamente dicha decisi\u00f3n administrativa.<\/p>\n\n\n\n<p>Si atendemos a la literalidad del requerimiento controvertido, la AEAT lo motiva con la mera afirmaci\u00f3n de que el informe de <em>due diligence<\/em> tiene informaci\u00f3n con trascendencia tributaria y es, supuestamente, \u201c<em><u>necesario<\/u> para el desarrollo de las actuaciones que tienen encomendados los \u00f3rganos de Inspecci\u00f3n<\/em>\u201d, lo cual, a nuestro juicio, es discutible. El informe de <em>due diligence<\/em> constituye la mera opini\u00f3n t\u00e9cnica escrita sobre una determinada informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n analizada (tributaria, laboral, financiera, etc.), parte de la cual, podr\u00eda ser \u201c<em>necesaria<\/em>\u201d para que la AEAT lleve a cabo su funci\u00f3n constitucional. As\u00ed, podr\u00eda tratar de sostenerse que la Administraci\u00f3n puede solicitar la documentaci\u00f3n con trascendencia tributaria que ha servido de base para la realizaci\u00f3n del informe de <em>due diligence<\/em>, pero no el informe como tal, que no deja de ser una mera valoraci\u00f3n t\u00e9cnica m\u00e1s de dicha informaci\u00f3n analizada, en ning\u00fan caso necesaria para que la AEAT pueda cumplir con sus deberes legales.<\/p>\n\n\n\n<p>A nuestro juicio, el argumento utilizado por la AEAT en el requerimiento controvertido -necesidad del informe para inspeccionar- es cuestionable y la motivaci\u00f3n empleada insuficiente para considerar acertado el criterio del TEAC. No puede descartarse que, sobre la base de otros argumentos que puedan esgrimirse en el futuro -por ejemplo, el informe no es necesario, pero s\u00ed conveniente para facilitar la labor de inspecci\u00f3n- y una mayor motivaci\u00f3n, s\u00ed puedan llegar a conjugarse los intereses afectados de una forma en la que se garanticen los derechos del obligado tributario y sea leg\u00edtima la aportaci\u00f3n del citado informe.<\/p>\n\n\n\n<p>Ante dicha insuficiencia, el criterio del TEAC puede suponer una extralimitaci\u00f3n en las facultades de la Inspecci\u00f3n que ocasione un nuevo empeoramiento del, ya de por s\u00ed existente, grave desequilibrio entre las potestades administrativas y los derechos de los obligados tributarios. Igualmente, la Resoluci\u00f3n podr\u00eda resultar contraria a la doctrina del Tribunal Constitucional y a la reciente jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre el domicilio constitucionalmente protegido, que garantiza los derechos del contribuyente tanto en el acceso por la Administraci\u00f3n a la sede social como a aquellos lugares en los que se conserve documentaci\u00f3n cuyo contenido sensible queda excluido al conocimiento de terceros.<\/p>\n\n\n\n<p>Resulta incongruente que, exigi\u00e9ndose autorizaci\u00f3n judicial para la entrada en la sede social de una persona jur\u00eddica y el acceso a la informaci\u00f3n contenida en dispositivos inform\u00e1ticos, no se apliquen las mismas garant\u00edas en relaci\u00f3n con la obtenci\u00f3n de un informe de <em>due diligence<\/em> (e incluso se afirme que su requerimiento no exige motivaci\u00f3n alguna), pues precisamente dicho informe contiene la valoraci\u00f3n t\u00e9cnica concentrada de toda la informaci\u00f3n sensible que una sociedad suele almacenar en los dispositivos y entornos inform\u00e1ticos de su sede social. As\u00ed, podr\u00eda producirse una lesi\u00f3n de derechos constitucionalmente protegidos indirectamente, por carecer este tipo de requerimientos administrativos de la debida motivaci\u00f3n y de una fiscalizaci\u00f3n jurisdiccional previa a su adopci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>La normativa tributaria no incluye ninguna obligaci\u00f3n de conservar informes de <em>due diligence<\/em>, ni tampoco ninguna directriz sobre las caracter\u00edsticas que debe tener un documento de este tipo para calificarse t\u00e9cnicamente como tal. Adem\u00e1s, este tipo de informes contiene un an\u00e1lisis subjetivo muy t\u00e1ctico, para la negociaci\u00f3n de un contrato con escenarios eventuales que muchas veces no se producen y en el que, con el objetivo de negociar rebajas en el precio, en ocasiones, se sobredimensionan posibles contingencias.<\/p>\n\n\n\n<p>Algunos informes de <em>due diligence<\/em> no concretan suficientemente los riesgos detectados o incluyen como contingencias cuestiones que, en realidad, no lo son. La situaci\u00f3n actual aconseja extremar, a\u00fan m\u00e1s, la precisi\u00f3n de los informes de <em>due diligence<\/em> y monitorizar la interpretaci\u00f3n que los \u00f3rganos jurisdiccionales har\u00e1n de esta cuesti\u00f3n a medio plazo.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>1. 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